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浅淡审计实施过程中的几种常见审查途径

浅淡审计实施过程中的几种常见审查途径
日期:2015-08-24
浅淡审计实施过程中的几种常见审查途径
洪新世 赵恺奇(湖北省咸宁市审计局)

审计切入点和审查路线图,是审计实施过程中的关键环节,运用得当,可达事半功倍之效,本文就审计实施过程中的几种常见审查途径作些探讨。

一、从白条入手审查。所谓白条,是指行为人为了逃避监督或偷漏税款,开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据。白条往往是违纪违规问题或经济案件的高发地。审计人员在审计过程中要高度关注白条行为,对下面四种白条行为:一是白纸上书写的条子;二是以商店买的收据代替的发票;三是不按发票规定用途使用的发票,如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票;四是不按发票规定要求开具的发票,如:不加盖财务专用章,有关人员不签字等;要严格进行审查,弄清事由、原因、结果;看是否导致单位虚列支出,导致个人虚报冒领,从而发现问题和案件线索。

二、从票据入手审查。这里说的票据是指符合正规凭证要求的发票和收付款项证据。票据管理不善,是导致违纪违规问题或经济案件的频发地。审查票据,一要关注票据真假。辨别普通发票的真假,可以通过网络查询“国家税务局发票查询系统”和“地方税务局发票查询系统”,根据信息可以辨认真假。二要关注“鸳鸯票据”,就是通常所说的头大尾小,即:收款联上的数字大,存根联、记帐联上的数字小。审查所有开具了未作废的发票,看收据的记账联是否都做了账,存根联与记账联上的数量、金额是否一致。三要关注票据连号,不能有缺号。审查未使用的发票,审查收据有无缺号的情况,看每份未使用的发票、收据是否存在;看每份发票收据联是否存在。四要关注票据存根,不能有缺页。审查已使用发票、收据的存根联是否齐全,有无缺页情况。五要关注票据登记簿,不能有缺本。如发现有整本的票据缺失,一定要追究到底。通过票据审查,弄清被审计单位是否存在收入不入账、多收少记、少付多记、重复报销、私设“小金库”等问题。

三、从银行存款和现金账户入手审查。对银行存款账户的审查,要侧重六个方面:一是审查多头开户。看是否有在非金融机构、财务公司开户,或出租出借账户等情况。二是核对银行对账单。看是否有错记、漏记、串记帐户、相互调帐等不正常现象,以及非正常未达帐项及其原因,如发现不正常情况,则要追查资金去向及其原因。三是审查是否有将财政性资金作储蓄存款,或公款私存的行为,对有公款私存的,要关注利息情况。四是审查是否有将财政拨款、预算内资金、银行贷款转定期存款。五是分析银行存款变动规律,看是否合理使用资金。六是审查银行存款收付事项的真实、正确与合法性。重点抽查以送款单存入银行的现金和支票,看各项业务收入是否合法。有无违法经营、违规出卖固定资产、出借账户代不法分子结算贷款或套取现金、截留销货款、私设“小金库”等行为。对银行自动拨入的款项,应查明借款的转入是否及时,托收货款业务是否合法,款项收账是否及时。

审查现金账户时,要侧重于四个方面:一是审查是否有非业务范围的大额现金收支。二是审查现金收入是否全部解入银行,有无坐支。三是审查单位之间有无相互拆借现金的现象。四是关注现金的进出量是否超出单位规模所拥有的正常进出量,以判断现金进出是否正常。通过上述银行存款和现金账户审查,发现违纪违规问题和经济案件线索。

四、从往来账户入手审查。往来账户原本是用于调节的账户,但往往也成了有些单位违规违纪违法的温床。审计人员要从四个方面审查往来账户,一要看往来发生和结算的单位名称是否一致;二要看往来款项支付的事由是否合理;三要看往来款项支付的手续是否正常;四要看列作呆账核销的条件是否充分。通过审查,发现是否存在有些财务人员将单位收入挂“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”,日后付出此款时图谋贪污,或私设“小金库”的行为;发现是否存在有些财务人员为了挪用或侵吞公款,假借其他单位或其他个人之名,虚列“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”的行为;发现是否存在有的单位直接在往来账户中坐收坐支、套取现金、对外投资、私自借贷的行为;发现是否存在有的事业单位以上缴主管部门及补助所属单位的名义,弄虚作假,转移资金;或将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销,把资金转移到账外等行为。对上述行为,一经发现,可抓住不放,一查到底,从而发现严重违纪违规问题和经济案件线索。

五、从收入和支出账户入手审查。审计人员要从五个方面审查收入账户,一要审查单位的各项收入是否全部入账。看是否存在资产出租、处置、接受捐赠、商品升溢、包装物变价、损失赔偿、对外投资收益等收入未入账的问题。二要审查收入异常增大或减少情况,分析其原因。三要审查其他收入账户,认真研究其他收入中每一笔收入来源的合法性。四要关注以更正错账为由,用红字冲减收入。遇到红字冲减,要追查以前的会计分录,防止舞弊行为。五要审查收费情况。将被查单位经物价部门批准的收费项目、标准、范围与其实际收费情况进行核对,看有无已批准的收费项目没有收费或降低标准、缩小范围收费和巧立名目或提高标准、扩大范围收费的情况。

审查支出账户时,一要对感觉有异议的细目,要分笔核实其真实性,防止用假工程、假项目、假票据骗取资金。二要关注旅游费、车辆购置及运行费、公务接待费、会议费、培训费、购置费、维修费、职工福利费等科目内容,看是否有滥发钱物、违规购置、报销应由个人负担的费用等问题。三要关注会计科目中的“其他”科目,对这个科目的内容要进行分解,对开支金额较大的,要追查原因。四要站在宏观的角度上,观察成本、费用的变化情况,防止少数人为了政治上的所愿、经济上的利益,虚增虚减成本、费用,偷逃税款、设立“小金库”、私分、贪污。

六、从异常情况入手审查。异常情况往往是经济案件释放出来的信号,审计人员要高度关注,严格审查。一是审查异常数据。如对现金和银行存款账户余额出现红字;购货发票金额出现十、百、千万元的整数;某月份的管理费突然上升;报账数字不合情理;资金进出量异常频繁或者突然增大;一些比较容易套取资金项目的收入数、支出数与相应的上期实际数、本期计划数比较,差异较大等,要认真审查。二是审查异常往来。如对突然收到新增往来户的汇款,或者拨付款项给新增往来户;往来户余额长期挂账不动,或者突然销账;没有原始凭证空挂往来户头;支付水费,其收款单位不是自来水公司而是其他单位等,要认真审查。三是审查异常购销。如对在A单位购货而付款B单位;售货给C单位而收D单位的款等,要认真审查。四是异常凭证:如对某单位会计凭证平均每个月都在一至两本,某个月突然增加到三本或四本等,要认真审查。另外,对异常时间;异常地点等,要认真审查。(洪新世 赵恺奇)

  

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